一、什么是经济责任？

根据《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》(中办发〔2019〕45号)，经济责任，是指领导干部在任职期间，对其管辖范围内贯彻执行党和国家经济方针政策、决策部署，推动经济和社会事业发展，管理公共资金、国有资产、国有资源，防控重大经济风险等有关经济活动应当履行的职责。显然，经济责任审计是由于所有权和经营权的分离而产生的。一般而言，国有单位才有经济责任审计。

二、经济责任审计的主要内容是什么？

以国有企业为例，(中办发〔2019〕45号)文规定如下：

第十九条　国有企业主要领导人员经济责任审计的内容包括：

（一）贯彻执行党和国家经济方针政策、决策部署情况；

（二）企业发展战略规划的制定、执行和效果情况；

（三）重大经济事项的决策、执行和效果情况；

（四）企业法人治理结构的建立、健全和运行情况，内部控制制度的制定和执行情况；

（五）企业财务的真实合法效益情况，风险管控情况，境外资产管理情况，生态环境保护情况；

（六）在经济活动中落实有关党风廉政建设责任和遵守廉洁从业规定情况；

（七）以往审计发现问题的整改情况；

（八）其他需要审计的内容。

可以看出，文件规定的审计内容是非常全面的，既有宏观层面的，也有微观层面的。宏观层面的有：政策执行情况和战略规划情况；微观层面的有：经营情况、内控情况和财务情况。除此之外，还有廉政情况和以往审计发现问题的整改情况。可谓面面俱到 。

三、经济责任审计与年报审计有什么区别？

在我看来，二者有如下区别：

1.审计工作的主要内容不同。年报审计主要工作是“定数”，经济责任审计主要工作是“找问题”。注意：我这里说的是“主要”，年报审计也有找问题，但年报的找问题是为定数服务的。经济责任审计也有定数，但经济责任审计的定数主要是以年度审计报告上的数为准，一般不做调整，因为经济责任审计如果还是定数的话，那还要年报审计干嘛。

2.审计的关注点不同。年报审计主要是就管理层认定（余额和发生额）搜集审计证据，关注于财务结果。经济责任审计需要对企业的方方面面进行审计，不仅关注结果，也关注过程，关注面比年报审计要广得多。

3.审计程序不同。年报审计主要实施函证、盘点、分析复核等程序，这些都是必做程序；经济责任审计除了会用到这些程序之外，还会检查被审计单位的内控制度，甚至上级单位的内控制度，以进行对标审计。在我看来，这些程序不是必做程序，可以根据职业判断适当省略。

4.工作思路不同。年报审计有底稿模板，都是标准化流程，直接填数就行。经济责任审计是非标审计，没有底稿模板可供参考。

5.保证程度不同。年报审计是合理保证，并以积极方式发表意见。经济责任审计由于面面俱到，如果此时再以积极方式发表意见，事务所承担的风险会非常大，也不符合客观实际，所以我认为，经济责任审计只能提供有限保证，并以消极方式发表意见。

四、经济责任审计如何找问题？

这个问题很关键。

前面讲过，经济责任审计是非标审计，没有底稿模板可以参考。而经济责任审计，就是看领导在任职期间有没有合规经营，说白了，就是找问题。一般来讲，企业经营涉及方方面面，多多少少都会有点问题，即使大问题没有，小问题总会有。如果不能发现问题，报告就会面临无话可写的局面。这没法向委托人交差，显得专业水准不够。因此经济责任审计的关键就是找问题。那如何找问题，就是我们经济责任审计人员重点关注的地方。下面谈谈我在经责审计方面的一些思路和方法。

总体思路：由于经责审计涉及企业经营的方方面面，所以往往会收集很多资料，包括财务资料，合同协议，法律文书、制度文件、年度考核文件等等。如果都看，则犹如大海捞针，效率极低。这就需要审计人员在有限的时间内有侧重点地去看资料，找准切入点，做到有的放矢。

具体方法：对于找切入点，我认为可以从以下几方面入手。

1.从报表科目入手，这是我们审计人员擅长的地方。重点关注：应收款项的账龄及坏账计提；库存现金、存货、固定资产的盘点；长期股权投资的核算和被投资单位的经营情况；无形资产的摊销；在建工程的转固；往来款的长期挂账问题，对于大额挂账需抽凭检查，关注个人挂账等；收入的确认及期后调整；费用的异常波动等等。我认为这一块多多少少都能查出点问题，因为平常的年报审计是根据标准化模版做底稿，可能并没有过多去关注问题。同时财务数据记录的是经营结果，当对报表科目进行审计时，往往能发现企业在经营方面存在的一些问题，比如投资失败、货款逾期等等，这个时候又可以顺藤摸瓜，根据企业的相关业务内控制度，对标审计企业的内控制度在制定与执行方面是否存在问题。

2.从诉讼资料入手。搜集公司的诉讼相关资料，着重检查与诉讼相关的业务，往往容易发现企业经营方面的问题。进而又可以由经营问题进而发现企业的财务及内控等方面的问题。我认为这是一种高效的经责审计方法。

3.从检查三公经费入手。重点关注住宿费、通信费、业务招待费等有无超标以及业务招待费的报销手续是否合规。这里需要注意标准的适用期间。

4.从访谈、举报入手。如果公司内部有人提供问题线索，就可以访谈、举报提到的问题作为切入点进行审计。

5.从数据分析入手，关注数据的异常波动。对于波动大的科目数据，检查金额大的会计凭证。

6.从法律法规、内控制度入手。关注这些文件中带“应”字的部分，检查企业是否按文件要求做了。

7.从期后调整事项入手。如关注企业有没有为了达到当年的利润指标，人为调节利润，检查期后是否有转回。

8.从翻凭证入手。这是笨却很有效的方法，效率是低一点，只要花时间，一般都能找出问题。尤其适合新手做。我最开始做经责审计时找到的两个问题就是通过这种方法找到的。实在没有思路，那就老老实实翻凭证。这时之前所学过的所有理论知识都是标准，都可以用来做对标审计。这种笨方法多多少少能发现问题，即使大问题发现不了，小问题肯定能发现。

9.从风险评估入手。之所以把这点放后面，是因为这个方法比较宏观，需要逻辑分析能力，初学者不太好掌握，其实前面所介绍的所有方法都能看到风险评估的影子，只是这里单列出来，以示重视。风险评估程序是现代风险导向审计的精髓，当我们在实施具体的审计程序前，先看看企业有些什么业务，分享这些业务会存在什么风险点，然后再实施相应的审计程序，就能做到有的放矢，提高审计效率和审计效果。

当运用完以上方法后，我相信至少能写出一份还过得去的经责审计报告了。除此之外，肯定还有很多更好的方法，以后再补充完善。

五、写报告时需注意什么？

前面讲过，由于经责审计涉及企业经营的方方面面，所以只能提供有限保证，并以消极方式发表意见。举个例子，如就廉洁从业方面发表意见，如果以积极方式发表意见，就是“某某同志在任职期间遵守了廉洁从业规定”；而如果以消极方式发表意见，就是“未发现某某同志在任职期间未遵守廉洁从业规定”。显然，消极方式发表意见对事务所更有利，也更符合客观实际，因为廉洁问题具有隐蔽性，事务所即使把被审计单位提供的所有资料都看完，也不能保证“某某同志在任职期间遵守了廉洁从业规定”，因此只能说未发现。

基于此，我认为，写报告时，主要写问题就可以了，如果没有问题，就表述为“未发现某某同志在某某方面存在问题”之类的就好了。

六、审计沟通时需注意什么

经责审计一般是上级单位委托事务所审计下级单位的领导人，这时委托人和被审计单位不是同一人，在审计沟通时，审计人员能更好的保持实质上的独立性。如果和被审计单位沟通困难，可以请求委托人的帮助和协调。如果在审计过程中有重大发现，也应先与委托人沟通为好。