一、经济责任审计的理解

1.什么是经济责任审计？

经济责任审计是企事单位的法定代表人或经营承包人在任期内或承包期内应负的经济责任的履行情况所进行的审计。

2.经济责任审计的对象？

经济责任审计的对象是人。

3.经济责任审计的内容？

被审计人在任职期间履行经济责任干了什么、怎么干的、效果如何、是否有问题？

（责任审计不同于报表审计之处的落脚点在于经济责任审计以领导做的事为出发点，评价的是领导任期内工作的合理性、合法性、效益性。）

4.审计的目的 ：

经济责任审计的主要目的是分清经济责任人任职期间在本部门、本单位经济活动中应当负有的责任，为组织人事部门和纪检监察机关和其他有关部门考核使用干部或者兑现承包合同等提供参考依据。

5.经济责任审计分类？

根据对企业的主要领导进行经济责任审计的时间，将经济责任审计分为任中审计、离任审计两种。

6.经济责任审计的基本原则：

权责相一致原则。

二、经济责任审计报告里包括但不限于以下内容：

（一）公司基本情况。

1.公司基本情况

2.组织结构

3.公司对外投资及所属全资、控股及参股企业情况

4.被审计人基本情况

（1）履职情况

（为审计范围做铺垫）

（2）职权范围

(为突然审计中发现的问题做铺垫)

（二）审计范围、审计期间及审计内容

（三）具体的审计内容

(从公司整体做分析。)

1.任期基本财务情况

（1）任期经营成果、企业财务收支以及资产负债损益

（2）财务指标完成情况

（3）任期内预算指标完成情况

（4）国有资本保值增值情况

2.任期期间的主要履职情况

(这段根据每个被审计人员具体做了什么来写。可以参照的资料为，他每年的述职报告，公司的年终总结等)

3.对外投资及担保情况

(包括固定资产投资及股权投资)

4.不良资产及或有损失情况

5.内部控制制度的制定和执行情况

6.厉行节约，反对浪费和职务消费等情况

7.任职期间个人收入及廉洁自律情况

（四）以往审计发现问题的整改情况

(让公司提供关于内控、三重一大、经营管理的内部自查报告、外部审计报告。根据别人查出的事项，可以给你很多启示和审计方向)

（五）审计发现的主要问题和责任认定重点

(这段是重点，1.一定不能只讲事实，一定要对讲的内容下结论。目的要明确。2.所阐述的事情只应该是与被审计人员相关的事情。)

（六）审计建议

(我的建议中，跟经营活动的内部控制制度相关性的多点，我参考的是很多审计过的公司做的内控手册里对每个控制点的描述。)

（七）特别事项说明-根据委托方的要求，可以新增其他必要的内容

（八）审计综合评价

(谨慎评价，语言规范)

三、经济责任审计需要注意的几个关键点

1.经济责任审计：是从经济活动入手 ，通过对单位的财务活动、财经法规和经济效益进行审计，来正确检查评价被审计人任期期间履行的经济职责情况。

(本次参与的经济责任审计，我们进场第一天，委托方委派参与到我们审计组的人就要求查薪酬。后来一段时间我们都跟着他的思路走，都是讨论、查看与薪酬相关的东西。但在我着手写报告的时候，我发现此思路是错的。经济责任审计重点是经济活动，应从经济活动开始，一步一步到经济活动中的某个点。)

2.审计依据：

（1）《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》(中办发[2010]32号

（2）《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定实施细则》(审经责发[2014]102号)

（3）《第2205号内部审计具体准则——经济责任审计》（中内协发[2021]6号

3.经济责任的划分

（1）主观责任与客观责任

责任人为谋取和利用小团体利益，滥用职权、徇私舞弊、官僚主义、玩忽职守等原因给单位造成损失的属主观责任。

因不可抗拒的外来因素或宏观经济政策调整等客观原因，使单位经济活动、经济决策的效果受到影响的属客观责任。属于客观原因，审计在评价中应给予分析说明,对于因政策原因造成的盈亏，应作相应的分析和调整。

（2）前任与现任责任

领导干部应对任职期内经济活动承担责任，因有些经济活动的投入需延伸到任期后才能见效果，前任的投资或过失延伸到本期造成损失或遗留问题的应属前任责任。对前任遗留的债权债务现任有责任进行清理、催收，现任对前任的责任采取积极措施清理整顿，挽回损失的，应在评价中予以肯定。

（3）集体与个人责任

决策者既可以是一个人，也可以是一个决策团体。决策的成功与失败不能完全归结为单位领导个人，由集体决策造成的失误，应由集体负责，由领导者个人决策造成的失误应由个人负责。在做结论时要查证决策时的书面凭证，如会议纪要、可行性报告等，使责任界定有根有据。

（4）错误与舞弊责任

一般的错误与故意的舞弊行为，在评价时要严格区分。可以从两方面衡量，一看行为的性质，如果经过分析确定行为的发生确实是无意识的，则可定为错误，相反,经过策划和预谋的则应评定为舞弊问题；

二是看结果，如果经审计认定，该行为并未使公共财产遭受损失，个人也未获取私利，则可以评定为错误；如果使单位蒙受损失，或利用职务便利谋取了私利，弄虚作假，则可评定为舞弊。

4.审计前了解被审计单位及其环境 是关键

(不同的单位，审计重点是不一样的。比如我们本次审计的是一个贸易企业。我们就应该从贸易企业的特点关注经济活动及经济效益。比如：产品毛利率、贸易活动的开展方式是否存在贸易融资（国资委禁止国企这样操作且这样操作会存在很多潜在的风险）往来款的回收、采购销售的内控设计的合理性和运行的有效性。这次审计的贸易企业，最大的问题是以前年度的往来款难以收回。我们以这个为突破口，可以分析难以收回的原因？

是否有跟被审计人的决策相关？决策又可以分为

事前：贸易操作方式是否有问题？进行的贸易产品是否有毛利。

事中：对供应商、客户的信用评级是否到位?预付款及应收款的账期是否严格执行?贸易进行过程中，业务员对贸易业务的跟踪情况。

事后：对收不回的款项在什么时间采取了何种方式?追缴债务的方式决定公司是否需要进行评估、聘请律师等?在整个过程中，应分析各种决策是否建立联席会议制度，应收账款的产生明确责任人。一个事项就可以有一条主线进行审计和分析。在分析中一定要定性及定量结合。比如往来款损失金额要明确，谁的责任要明确。)

5.被审计人的权力轨迹是重点

一是在重大经济决策方面。主要审查任职期间主持召开的会议做出的重大经济决策，重点审计决策程序是否合规，是否坚持了民主集中制原则，是否建立健全了专家咨询机制，是否符合国家产业政策、环境保护政策的要求，有无决策失误造成重大损失浪费问题。

二是在重大项目安排方面。紧紧围绕任职期间领导干部在项目建设和管理中的权力运行轨迹，关注领导干部决策权、管理权、监督权运用的合法性、合规性，重点查处领导干部在遵纪守法、履职尽责、监督管理等方面的失职渎职和违法违纪违规问题。

三是在遵守廉政规定方面。主要审查任职期间是否落实党内民主生活会、定期谈话等监督制度，调查申报的家庭成员、财产状况等个人有关事项是否属实，核查人民来信和群众举报的有关情况，审查贯彻落实中央八项规定精神执行情况。通过沿着领导干部在用权、用钱、用人等权力运行轨迹的审计，从而揭示领导干部是否存在滥用权力，掌权为己，以权谋私等违法违纪违规问题。

6.取证是生命线

一是审计取证要客观公正。在审计取证过程中，要全面收集能够反映审计事项情况的证据，切忌以偏概全，克服片面性，防止估计和虚构，一定要注意收集、调取与争议事实有直接因果关系或者客观关联的证据，审计过程中取得的物证或人证，都不能将推测和猜疑当成审计证据。凡是能够起证据作用的实物证据、书面证据、言词证据和行为证据，都应收集，并要进行综合分析，去伪存真，取而用之。

二是审计取证要一事一证 。要注意时效性，审计人员在实施审计调查取证时，一定要抓住取证时机，把问题逐个落到实处，防止被审计单位对证据的修改和伪造，使调查取证工作就会陷入困境造成工作被动，甚至个别取证证据还会失去时效。

(用取证单的方式，做到一事一证，写完就让对方签字盖章。)

三是审计取证要深层挖掘。在审计取证过程中，审计人员对每一一个问题要看实质,不能看表象，每一个取证要做到定性准确，事实清楚。不能仅描述基本情况不写问题定性，不引用法律法规以及，对查出的每一个问题，坚持以事实和数据说话，做到“问题明、证据实、定性准”，杜绝似是而非，模棱两可。

7.审计方法

（1）问卷调查表：用发放调查表 的方式取得证据。

(这一次没有提前做功课，但是去年参加的尽职调查，律师用了这种方式，我觉得非常好。网上有很多这样的问卷调查，可以参考。)

（2）询问及访谈  。对一些在关键岗位上和特殊领域工作的人员进行个别访谈及询问。

(本次审计我是在访谈了他们现任董事长及被审计人的时候，才对审计方向有了感觉。现任董事长对前任的评价中说到：被审计人性格直爽、做事不太细致、有些粗枝大叶，有些事情做的不到位，但是总体还是比较合格。再跟被审计人访谈的时候，感觉跟现任董事长评价的查不多。经过这次访谈我就认真梳理了他们公司的总经理办公会、董事会、党委会，发现确实存在很多重大事项没有通过共同决策。本次审计单位财务人员跟公司的业务活动是脱节的。财务人员只管开票付款、收款，但是具体业务形成并不懂。这个问题的发现也是对跟各岗位的财务人员询问中知道的，并且他们也希望我们能在报告提出这个问题。)

（3）实地观察。

(可以用于存货的盘点。本次审计这块没有做到。因为贸易企业，一般不会有存货。)

（4）财务数据分析

（5）检查、审阅相关会议纪要、内部控制文件、经营活动各个环节的单据流转。

对样本的选取应少量而典型。

四、审计报告的内容需关注的点

1.任期内所任职企业的经营成果、企业财务收支以及资产负债损益的分析、主要财务绩效指标完成情况及国有资本保值增值情况分析。

审计中要求审计人员从经营风险产生的源头发现会计报表中的重大问题。经济责任审计不仅要进行财务收支审计，而且要综合审计领导所在单位经济指标、重大经济决策和重大项目的效益性以全面评价其经济责任情况。

经营情况分析需要资产负债表、利润表数，不用披露现金流量表。国企每年都要进行审计的，资产负债表、利润表数，如果没有特别重大的问题的话，直接用年审数就可以了。任期末一般都不在12月31日，而是在某个月月末，所以任期末的数字还得自己定，在未审数的基础上，逐个科目看有什么需要调整的，确定任期末的数字。对任期内的每一个重要科目进行简单的审计，看看它是否存在问题。审计的方法跟年审是一样的，只是不用像年审那样做那么详细的底稿。

可根据你所审计的公司的情况选择分析的很具体也可以简单分析，主要看你是否能分析出一些很有价值的点。

主要财务绩效指标完成情况及国有资本保值增值情况分析，分析完要有定性，是否完成绩效指标，是否做到国有资本保值增值。

2.不要忽略内部控制的审计、三重一大审计、财经纪律审计。

内部控制的完整性、设计的合理性及运行的有效性是经济责任审计报告的重要部分。企业日常经营阶段存在严重问题，则需要对企业的内部控制加以结合，实施审计程序。内控的结果可以成为落实经济责任审计工作的重要凭证。

3.任期内的评价是重点也是难点

（1）忌空洞无物，要力求具体

在经济责任审计评价中切忌大话、套话、空话连篇鉴定式的评语，诸如出色地完成了经济指标，建立了内控制度,加强了管理，有开拓精神等等，这种没有任何说服力的评价是没有多大价值的。要坚持以定性定量相结合的原则，依据可靠数据和客观事实，采用写实、量化 的方法给予评价，力求做到具体可信，文中见人

(此次被审计单位存在多个部门同时进行同样的业务。这样的组织结构，我认为不合理。当时苦恼怎么表述。张姐给我的启示就是用数据做定量分析。比如不同部门同样的业务，利润如何？业绩考核如何做？通过数据的分析结果可以表达你想表达的观点，且更有说服力。)

（2）忌界限不清，要实事求是

审计评价不能违背客观事实，笼统地进行评价。必须限定在被审计领导干部任期范围内的经济活动，切忌不可增大时间跨度和本任领导工作的范围，把所有的成绩归功于一届领导的政绩来评价，或把单位存在的所有问题都归责于一任领导而作出不切实际的评价。必须坚持实事求是的原则，划清前任与后任的责任、前任与后任的政绩，客观真实，实事求是地评价领导任期的经济责任。

（3）忌超越范围，要依规办事

在经济责任审计中往往会遇到一些被审计领导干部总认为自己在一一个单位工作多年，离任时总希望审计机关给一一个比较全面的评价，给社会给组织一个好的交待。在这种情况下审计人员往往会出现超越权限、范围来评价经济责任以外的事项。如政治坚定、作风民主、工作扎实、政绩突出等等。这样虽然被审计领导满意，但这是不合规、不合适的。审计评价只能就经济责任作出客观评价，而且只对相关的责任作出实事求是的评价。

（4）忌言过其实，要恰如其分

经济责任审计评价中要保持谨慎的态度，必须注意用语的规范性和准确性。切忌不可言过其实作出过高或过低的评价。

（5）忌只写事实，不下结论。

(我的初稿中就存在这个问题，只描述了事实，但对事实要表达的观点没有突出。韦老师给了我指点后，才发现自己的写作上存在的问题)

五、经济责任审计的流程

1.指定审计方案

2.提交审计资料准备清单

3.现场审计

4.撰写审计报告初稿

5.沟通审计意见

6.出具审计报告

7.审计报告送达企业负责人及所在单位