银行存款是企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。按照国家有关规定，凡是独立核算的企业都必须在当地银行开设账户。以办理存放在银行的货币资金的存取和转账业务。有外币收付的企业，应在当地中国银行开立外币存款户。企业在银行开设账户以后，除按核定的限额保留库存现金外，超过限额的现金必须存入银行；除了在规定的范围内可以用现金直接支付的款项外，在经营过程中所发生的一切货币收支业务，都必须通过银行存款账户进行结算。

    一、银行存款审计的目标

    银行存款的审计目标主要包括：

    （1）确定被审计单位资产负债表中的银行存款金额在会计报表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有。

    （2）确定被审计单位在特定期间内发生的银行存款收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏。

    （3）确定银行存款的余额是否正确。

    （4）确定银行存款在会计报表上的披露是否恰当。

    二、银行存款内部控制及控制测试

    1.关键内部控制

    一般而言，一个良好的银行存款的内部控制同现金的内部控制一样，应达到以下要求：

    （1）银行存款收款的内部控制

    银行存款收款的内部控制是指在银行存款流入企业这个环节对银行存款采取的管理措施。企业银行存款收款与现金收入一样主要与销售产品或提供劳务的活动有关，在此不在赘述。银行存款收款内部控制的主要内容有：填制收款原始凭证与收取银行存款票据的职责分开，由两个经办人员分工办理；一般由销售部门经办销售手续的人填制销售发票和销售单据，由会计部门的出纳人员据以收票及时存入银行，然后交由会计人员入账；明确分工以确保销售发票金额、收据金额和入账金额完全一致，以防止由单独一人经办可能发生的弊端。

    （2）银行存款付款的内部控制

    银行存款付款的内部控制是指在银行存款流出企业这个环节所采取的管理措施，保证不支付任何未经有关主管认可批准付款的款项。其基本内容包括以下几个方面：

    ①根据国家规定的范围使用银行存款。

    ②采购、出纳、记账工作必须由专人负责，分工办理，相互牵制和制约。

    ③银行存款票据、印件由不同人员保管，签发支票和付款要有两人分工办理，互相监督。

    ④任何一项需要付款的业务都要有原始凭证，由经办人签字，分管主管审核同意并经会计人员复核认为应予付款后，才能据以签发银行存款票据。

    ⑤付款记录应及时登记入账，一切凭证应按顺序或内容编作会计记录的附件。

    2.控制测试内容

    （1）了解银行存款的内部控制

    审计人员对银行存款内部控制的了解一般与了解现金的内部控制同时进行。审计人员应当注意的内容包括：

    ①银行存款的收支是否按规定的程序和权限办理。

    ②银行账户是否存在与本单位经营无关的款项收支情况。

    ③是否存在出租、出借银行账户的情况。

    ④出纳与会计的职责是否严格分离。

    ⑤是否定期取得银行对账单并编制银行存款余额调节表。

    （2）抽取并检查收款凭证

    审计人员应选取适当的样本量，作如下检查：

    ①核对收款凭证与存入银行账户的日期和金额是否相符。

    ②核对银行存款日记账的收入金额是否正确。

    ③核对收款凭证与银行对账单是否相符。

    ④核对收款凭证与应收账款明细账的有关记录是否相符。

    ⑤核对实收金额与销售发票是否一致。

    （3）抽取并检查付款凭证

    为测试银行存款付款业务的内部控制，审计人员应选取适当的样本量，作如下检查：

    ①检查付款的授权批准手续是否符合规定。

    ②核对银行存款日记账的付出金额是否正确。

    ③核对付款凭证与银行对账单是否相符。

    ④核对付款凭证与应付账款明细账的记录是否一致。

    ⑤核对实付金额与采购发票是否相符。

    （4）抽取一定期间的银行存款日记账与总账核对

    审计人员应抽取一定期间的银行存款日记账，检查其有无计算错误，并与银行存款总分类账核对。

    （5）抽取一定期间银行存款余额调节表，查验其是否按期正确编制并经复核

    为证实银行存款记录的正确性，审计人员必须抽取一定期间的银行存款余额调节表，将其同银行对账单、银行存款日记账及总账进行核对，确定被审计单位是否按期正确编制并复核银行存款余额调节表。

    （6）检查外币银行存款的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致

    对于有外币银行存款的被审计单位，审计人员应检查外币银行存款日记账及“财务费用”、“在建工程”等账户的记录，确定企业有关外币银行存款的增减变动是否按业务发生时的市场汇率或业务发生当期期初的市场汇率折合为记账本位币，选用方法是否前后期保持一致；检查被审计单位的银行存款账户的余额是否按期末市场汇价折合为记账本位币金额，有关汇兑损益的计算和记录是否正确。

    （7）评价银行存款的内部控制

    审计人员在完成了上述程序之后，即可对银行存款的内部控制进行评价。评价时，审计人员应首先确定银行存款内部控制可信赖程度以及存在的薄弱环节和缺点，然后据以确定在银行存款审计中对哪些环节可以适当减少审计程序，哪些环节应增加审计程序，作重点检查，以减少审计风险。

    三、银行存款审计的内容

    1.取得或编制银行存款余额明细表，完成下列工作：

    （1）检查加总数是否正确；

    （2）日记账、总账余额是否相符；

    （3）如系外币存款，应同时列示记账本位币金额，并检查其折算的正确性。

    2.检查银行存款收支的正确截止。被审计单位资产负债表上的银行存款数额，应以结账日实有数额为准；通常审计人员可以对结账日前后一段时期内银行存款收支凭证进行审计，以确定是否存在跨期事项。

    企业资产负债表上银行存款数字应当包括当年最后一天收到所有存放于银行的款项，而不得包括其后收到的款项；同样，企业年终前开出的支票，不得在年后入账。为了确保银行存款收付的正确截止，审计人员应当在清点支票及支票存根时，确定各银行账户最后一张支票的号码，同时查实该号码之前的所有支票均已开出。在结账日未开出的支票及其后开出的支票，均不得作为结账日存款收付入账。

    3.寄发“银行往来询证函”，向被审计单位开户银行函证其所有银行账户的银行存款账面余额。

    4.取得资产负债表日各银行账户的“银行存款余额调节表”并完成下列工作：

    （1）选取一定数量账户的“银行存款余额调节表”，完成重新编制工作；

    （2）选取重要未达账项，核对原始凭证，追查截止日期银行对账单上的在途存款，并在银行账户调节表上注明存款日期；

    （3）检查未达账项于资产负债表日后入账情况，并注明银行实际收、付款日期；

    （4）核对银行存款余额调节表与对应的日记账余额是否相符，如有差异，适当进行调整，编制“银行存款余额明细表”。

    5.检查一年以上定期存款或限定用途存款。一年以上的定期存款或限定用途的银行存款，不属于被审计单位的流动资产，应列于其他资产类下。计算定期存款占银行存款的比例，了解被审计单位是否存在高息资金拆借。如存在高息资金拆借，应进一步分析拆出资金的安全性，检查高额利差的入账情况；计算存放于非银行金融机构的存款占银行存款的比例，分析这些资金的安全性。

    6.检查外币银行存款的折算是否正确。对于有外币银行存款的被审计单位，审计人员应检查被审计单位对外币银行存款的收支是否按所规定的汇率折合为记账本位币金额；银行存款期末余额是否按期末市场汇率折合为记账本位币金额；外币折合差额是否按规定记入相关账户。

    7.核查银行日记账，抽取一定数量的大额收、支记录进行下列测试：

    （1）银行收、付款凭证与日记账记录是否相符；

    （2）银行收款凭证与销售发票及其他收款凭据是否相符；

    （3）银行付款凭证与原始单据是否相符，付款是否经指定授权人批准。

    8.抽样取得银行收付款凭证，测试其是否记录于正确的会计期间，银行存款收支的原始凭证内容是否完整，有无授权批准，并核对相关账户的进账情况，如有与被审计单位生产经营业务无关的收支事项，应查明原因，并作相应的记录。

    9.根据有关会计制度的规定，银行存款在资产负债表上“货币资金”项下反映，审计人员应在实施上述审计程序后，确定银行存款账户的期末余额是否恰当，据以确定银行存款是否在资产负债表上恰当披露。

    四、银行存款审计应注意的问题

    1.审计人员在形成“银行存款余额”明细表时，应当关注企业银行存款账面余额为负数、跨期收支以及未达账项中期限较长、数额较大的事项，查明原因。

    2.审计人员在形成“银行存款余额调节表”时，应当对银行存款余额调节表实施必要的审验程序，验算调节表的数字是否正确，即抽查若干账户或某一时间段的银行存款和对账单进行实际核对调节，以确认被审计单位调节表编制的正确性；检查调节表中未达账项的真实性，即对所有的（特别是数额较大的）未达账项，通过查阅原始凭证、询问被审计单位有关人员，查清未达账项的交易业务性质及其形成时间，客观判断其对企业的影响。如果重大的未达账项属于非正常原因形成，应查明情况。审计人员应关注银行存款余额调节表中的一些特殊事项，并把实施的程序及其专业判断记录在审计工作底稿中。