现金是货币资金的重要组成部分，包括人民币现金和外币现金。现金具有最强的流动性，是唯一能够直接转化为其它任何类型资产的资产；它是交易的媒介物，是清偿各种债务的手段。现金有广义和狭义之分：广义的现金包括企业手头持有的现钞、银行汇票、信用卡提款单、邮政汇票、本票及银行存款；狭义的现金仅指库存现金。企业为了保证生产经营活动的正常进行，必须拥有一定数额的现金，用以购买材料和劳务、缴纳税金、发放工资、支付利息、支付股利或进行对外投资活动。在我国会计实务中，通常所说的现金是狭义的现金。现金在企业资产总额中的比重不大，但企业发生的舞弊事件大都与现金有关，因此，审计人员应该重视现金的审计。

一、现金审计的目标

现金的审计目标一般应包括：

1.确定被审计单位资产负债表中的现金在会计报表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有。

2.确定被审计单位在特定期间内发生的现金收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏。

3.确定现金余额是否正确。

4.确定现金在会计报表上的披露是否恰当。

二、内部控制及控制测试

1.关键内部控制

在企业拥有的资产中，现金的流动性最强，最易被挪用或侵占。企业应特别重视现金的管理，提高其使用效率，以保护其安全和完整。现金管理的方法，一般是建立和健全现金管理的内部控制制度。

（1）现金收入的内部控制

现金收入的内部控制是指在现金流入企业这个环节对现金采取的管理措施。企业现金收入主要与销售产品或提供劳务的活动有关，一方面来自现销业务，即钱货两清的商品销售或提供劳务，另一方面来自应收账款的收回。所以，现金收入的内部控制制度的建立，应由健全的收入及应收账款内部控制制度作基础。现金收入内部控制的主要内容包括以下几个方面：

①填制收款原始凭证与收款的职责必须分开，由两个经办人员分工办理。一般由销售部门经办销售手续的人填制销售发票和销售单据，由会计部门的出纳人员据以收款，然后交由会计人员入账。明确分工以确保销售发票金额、收据金额和入账金额完全一致，以防止由单独一人经办可能发生的弊端。

②控制收据和销售发票的数量和编号。领用收据和发票，须由领用人签字并登记领用数量和起讫号。已使用过的收据和发票，要清点、登记、封存和保管。

③建立收据销号制度，监督收入款项的入账。“收据销号”就是根据开出收据的存根与已入账的收据联，按编号、金额逐张核对注销。作废的收据应全联粘贴在存根上，其目的是确保已开出的数据无一遗漏地收到款项。

④邮政汇款的现金应设置专门的登记簿，登记汇款的来源、金额、转交和签收等事项。

⑤一切现金收入必须当天入账，并及时存入银行。

（2）现金支出的内部控制

现金支出的内部控制是指在现金流出企业这个环节所采取的管理措施，保证不支付任何未经有关主管认可批准付款的款项。其基本内容包括以下几个方面：

①根据国家规定的范围使用现金。国家规定，库存现金只能用于支付职工个人的工资、奖金、津贴和福利费；支付各种抚恤费、退休金、丧葬费及国家规定对个人的其他社会保险和社会救济支出；支付向个人采购农副产品或其他物资的货款；支付出差人员差旅费；支付对城乡居民的劳动报酬；在支票规定起点下的零星支付。

②采购、出纳、记账工作必须由专人负责，分工办理，相互牵制和制约。

③填制付款单据、签发支票和付款要有两人分工办理，互相监督。

④任何一项需要付款的业务都要有原始凭证，由经办人签字，分管主管审核同意并经会计人员复核认为应予付款后，出纳才能据以付款。

⑤付款后，出纳应在有关凭证上盖“现金付讫”图章，并定期装订成册后由专人保管。

⑥存出的保证金、押金、备用金等应定期进行核对，对于不用的保证金、押金和备用金进行清理，及时收回。

（3）库存现金的内部控制

库存现金是存于企业，用于日常零星开支所需的现钞。其内部控制一般包括以下内容：

①核定库存现金限额，并按限额控制库存现金。库存现金限额应由银行和企业共同根据企业一定时期内（一般为3天）实际需要支付的零星开支数额以及找零现金的需要量来确定。该限额一经确定，企业就必须按规定限额控制库存现金的数量，超过限额的部分必须在当日或次日上午送存银行。未经银行许可，企业不得擅自从自己的现金收入中坐支现金。库存现金若不足时，企业可签发现金支票从银行提款，以补足限额。

②出纳人员对库存现金必须做到日清月结，不以“白条”抵充库存现金，做到账款相符。出纳人员在每天营业终了后，核对实际库存现金数与现金日记账。

③企业应组织内部审计或稽核人员定期对库存现金进行清查，也可根据需要临时抽查，以确保现金的合理使用和安全完整。

2.控制测试内容

（1）了解现金内部控制

一般地，了解现金内部控制时，审计人员应当注意检查现金内部控制是否建立并严格执行：

①现金的收支是否按规定的程序和权限办理；

②是否存在与本单位经营无关的款项收支情况；

③是否存在出租、出借银行账户的情况；

④出纳与会计的职责是否严格分离；

⑤现金是否妥善保管，是否定期盘点、核对。

（2）抽取并检查收款凭证

为测试现金收款的内部控制，审计人员应按现金的收款凭证分类，选取适当的样本量，作如下的检查：

①核对现金日记账的收入金额是否正确；

②核对收款凭证与应收账款明细账的有关记录是否相符；

③核对实收金额与销售发票是否一致。

（3）抽取并检查付款凭证

为测试现金付款内部控制，审计人员应按照现金付款凭证分类，选取适当的样本量，作如下检查：

①检查付款的授权批准手续是否符合规定；

②核对现金日记账的付出金额是否正确；

③核对付款凭证与应付账款明细账的记录是否一致；

④核对实付金额与采购发票是否相符。

（4）抽取一定期间的现金日记账与总账核对

审计人员应抽取一定期间的现金日记账，检查其有无计算错误，加总是否正确无误，现金日记账是否与总分类账核对相符。

（5）检查外币现金的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致

对于有外币现金的被审计单位，审计人员应检查外币现金日记账及“财务费用”、“在建工程”等账户的记录，确定企业有关外币现金的增减变动是否按业务发生时的市场汇率或业务发生当期期初的市场汇率折合为记账本位币，选用方法是否前后期保持一致；检查被审计单位的外币现金的余额是否按期末市场汇价折合为记账本位币金额，有关汇兑损益的计算和记录是否正确。

（6）评价现金的内部控制

 审计人员在完成了上述程序之后，即可对现金的内部控制进行评价。评价时，审计人员应首先确定现金内部控制可信赖的程度以及存在的薄弱环节和缺点，然后据以确定在现金审计中对哪些环节可以适当减少审计，哪些环节应增加审计，作重点检查，以减少审计风险。

三、现金审计的内容

1.检查日记账、总账余额是否相符；加总数是否正确。如系外币现金，应同时列示记账本位币金额，并检查其折算的正确性。

2.检查现金收支的正确截止。被审计单位资产负债表上的现金数额，应以结账日实有数额为准；通常审计人员可以对结账日前后一段时期内现金收支凭证进行审计，以确定是否存在跨期事项。

3.会同被审计单位主管会计人员盘点库存现金，编制“库存现金盘点表”。

盘点库存现金，通常包括对已收到但未存入银行的现金、零用金、找换金等的盘点。盘点库存现金的时间和人员应视被审计单位的具体情况而定，但必须有出纳员和被审计单位会计主管人员参加，并由审计人员进行盘点。盘点库存现金的步骤和方法有：

（1）制定库存现金盘点程序，实施突击性的检查，时间最好选择在上午上班前或下午下班时进行，盘点的范围一般包括企业各部门经管的现金。在进行现金盘点前，应由出纳员将现金集中起来存入保险柜。必要时可加以封存，然后由出纳员把已办妥现金收付手续的收付款凭证登入现金日记账。如企业现金存放部门有两处或两处以上者，应同时进行盘点。

（2）审阅现金日记账要同时与现金收付凭证相核对。一方面检查日记账的记录与凭证的内容和金额是否相符；另一方面了解凭证日期与日记账日期是否相符或接近。

（3）由出纳员根据现金日记账进行累计数额，结出现金结余额。

（4）盘点保险柜的现金实存数，分币种、面值列示盘点金额。

（5）资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额。

（6）盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，应查明原因，并做出记录或适当调整。

（7）若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在“库存现金盘点表”中注明或做出必要的调整。

（8）根据以上审计工作，编制库存现金盘点表。

 4.选取一定数量现金的收款凭证、付款凭证，检查是否已于日记账中完整记录。

（1）核对收款凭证与日记账的收款日期和金额是否相符；

（2）核对收款凭证与应收账款明细账的有关记录是否相符；

（3）核对实收金额与销售发票是否一致；

（4）检查付款的授权批准手续是否符合规定；

（5）核对付款凭证与日记账的付款日期和金额是否相符；

（6）核对付款凭证与应付账款明细账的记录是否一致；

（7）核对实付金额与采购发票是否相符。

5.抽查资产负债表日前后一定天数的大额现金收支凭证，测试其是否记录于正确的会计期间，现金收支的原始凭证内容是否完整，有无授权批准，并核对相关账户的进账情况，如有与被审计单位生产经营业务无关的收支事项，应查明原因，并作相应的记录。

6.根据有关会计制度的规定，现金在资产负债表上“货币资金”项下反映，审计人员应在实施上述审计程序后，确定现金账户的期末余额是否恰当，据以确定货币资金是否在资产负债表上恰当披露。

四、现金审计应注意的问题

盘点现金是证实资产负债表所列现金是否存在的一项重要程序，在执行该程序时应注意以下问题：

1.盘点方式：突击盘点，即不事先通知出纳员，防止出纳员在盘点前采取措施掩盖错弊。

2.盘点时间：一般应安排在外勤工作期间进行，避开现金收支的高峰时间，如遇发放工资日，应将盘点提前或错后。

3.盘点人员：被审计单位主管会计和出纳必须参加，由审计人员进行盘点。如遇出纳人员临时外出，可先暂封现金柜，待其返回后再盘点；如发现差错，应及时提请被审计单位注意并检查原因。

4.盘点确认：审计人员填制“库存现金盘点表”，由企业财务负责人和出纳员在盘点表上签字，并加盖单位公章或财务专用章。