制造费用是企业为生产产品和提供劳务而发生的各项费用，包括工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。审计人员应当重点关注制造费用项目归集分配过程的完整性、合法性和正确性及其对会计报表的影响，并把审计的过程和专业判断记录在审计工作底稿中。

    一、制造费用审计的内容

    1.获取或编制制造费用汇总表，并与明细账、总账核对相符，抽查制造费用中的重大数额项目及例外项目是否合理。

    2.审阅制造费用明细账，检查其核算内容及范围是否正确，并应注意是否存在异常会计事项，如有，则应追查至记账凭证及原始凭证，重点查明企业有无将不应列入成本费用的支出（如投资支出、被没收的财物、支付的罚款、违约金、技术改造支出等）计入制造费用。

    3.必要时，对制造费用实施截止性测试，即检查资产负债表日前后若干天的制造费用明细账及其凭证，确定有无跨期入账的情况。

    4.检查制造费用的分配是否合理。重点查明制造费用的分配方法是否符合企业自身的生产技术条件，是否体现受益原则；分配方法一经确定，是否在相当时期内保持稳定，有无随意变更的情况；分配率和分配额的计算是否正确，有无以人为估计数代替分配数的情况；对按预定分配率分配费用的企业，还应查明计划与实际差异是否及时调整。

    5.对于采用标准成本法的企业，应抽查标准制造费用的确定是否合理，计入成本计算单的数额是否正确，制造费用的计算、分配与会计处理是否正确，并查明标准制造费用在本年度内有无重大变动。

    二、制造费用审计应注意的问题

    1.在基本生产车间只生产一种产品的情况下，制造费用可以直接计入该种产品的成本；在生产多种产品的情况下，制造费用应采用生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法和按年度计划分配率分配法等适当分配方法计入各种产品成本。分配方法由企业自行决定，但一经确定，不得随意变更，如果变更，企业应当在会计报表附注中予以说明。

    2.制造费用如果有年末余额，即是全年制造费用的实际发生额与计划分配额的差额，一般应在年末调整计入12月份的产品成本。

    3.审计人员应当根据制造费用项目构成内容选用大额事项和非正常事项，抽取原始凭证，确定其归属合理性。

    4.审计人员对被审计单位制造费用中的保险费用，应关注其所投保的固定资产价值是否与实际价值相互衔接。